如果a公司收购另一家B公司，为了采取特殊重组税务处理，除了满足文件中规定的五项要求外，a公司和B公司是否必须是关联公司，其中a公司应占B公司85%以上的股权？

《财政部、国家税务总局关于推进企业改制相关企业所得税处理的通知》（财税[2014]109号）将财税[2009]59号中股权收购比例从75%降至50%，以配合专项税务改制。企业重组符合特殊税收待遇条件的，交易各方可以按照下列规定对其交易中的股权支付进行特殊支付：