高新技术企业：掌握四个关键点，轻松通过认定

2020年，高新技术企业资格认证工作已陆续启动。对企业而言，能否通过高新技术企业资格认证，直接关系到能否按15%的税率缴纳企业所得税。在实践中，企业要想获得高新技术企业资格，在申请认定前，应掌握四个关键点、标杆和加强管理。重点1：确保“三表”一致，专项审计时间提前，确保企业所得税申报表、企业财务报表审计报告、研发费用专项审计报告中列示的研发费用数据一致。案例a公司是一家食品和保健企业。2019年3月，a公司收到税务代理事务所研发费用增减专项审计后，收到专项审计报告。专项审计报告中列示的研发费用金额与企业账簿中列示的研发费用金额不一致。这主要是因为公司财务部根据《高新技术企业认定与管理指引》收取了2018年发生的研发费用，并将研发租赁建筑物的租赁费用和研发建筑物的折旧费用计入当年的研发费用。此外，a公司还存在研发人员工作时间不足183天，同时承担领导岗位和生产任务的研发人员未分配工作时间等问题。最后，根据税务代理公司的建议，a公司调整了企业所得税申报表和企业财务审计报告中列出的研发费用金额。◇ 分析和建议◇ 实践中，《高新技术企业认定与管理指引》中研发费用的收取标准与享受研发费用加税收优惠的企业研发费用的收取标准存在差异，后者通常比前者更严格。一些企业往往忽视这一点。在日常核算中收取研发费用时，采用高新技术企业资质认定口径。因此，当企业享受研发费用加、减的税收优惠时，可加、减的研发费用总额小于账列的研发费用总额。因此，税务代理机构在对企业进行税务审计时，通常会建议企业按照更严格的标准调整研发费用。同样容易被企业忽视的是，《高新技术企业认定与管理指引》规定，企业科技人员应满足累计实际工作时间超过183天的条件。由于某些行业的人员流动率较高，企业无法预测科技人员在立项和研发费用核算之初是否能够最终满足“183天”的工作时间要求。只能根据研发工作的实际情况，将研发人员的工资费用纳入相应的研发项目，然后接受研发费用增减专项审计，或享受研发费用加税收减免的优惠待遇，不包括部分不合格人员的工资费用。这也可能导致企业纳税申报表和专项审计报告中列示的研发费用金额与会计账目不一致，从而阻碍企业申请高新技术企业资格。因此，笔者建议企业进行研发费用增减专项审计的时间应早于财务报表审计和企业所得税汇算清缴时间，以确保研发费用“三表”的一致性。要点2：合规性收集费用和完整的保留材料。以研发项目为依托，对研发费用进行专项归集，确保费用归集的合规性、真实性和准确性，并尽可能提高资料的保存，为后续管理提供帮助。案例B公司是一家制造型企业。主管税务机关在进行税务检查时，对比了公司研发项目立项报告和成果报告中的阶段实施安排和材料成本明细，认为B公司已收到试生产材料，直接形成的产品，在项目研发后期销往国外，相应的材料成本从研发成本中扣除。◇ 分析和建议◇ 企业研发费用的归集应当符合规定。例如，在企业研发活动过程中直接形成的产品或作为产品的组成部分销售的产品，不应增加或扣除相应的材料费用。对于材料成本和人工成本，如果它们不是专门用于研发活动，而是由研发和生产部门分担，则还应分配工时。在此基础上，建议企业建立完善的会计制度，提供完整的参考资料。如果相同的研发人员需要在不同的项目之间分配工作时间，或者辅助人员和技术人员同时参与其他工作，技术部应每月编制一份工作时间统计审批表，并提交人力资源部。各项目人工费按工时分配比例按项目归集，各项目人工费按月报财务部核算。财务部设立“研发支出-人员工资（社保/公积金）-项目（名称或编号）”科目，按项目收取研发费用。对于制造、生产等高易耗品企业，企业在领用物资时应编制研发物资请购单，研发部填写领用数量、支持项目名称等信息，并按项目进行领用。如果在领料过程中无法确认具体物项的所有权，财务部可以在结算日前将相应的研发原材料明细导出，发送给科技部确认，并根据科技部留存的研发领料单确认原材料项目。此外，企业应积极开展自查，确保人工成本的真实性。具体来说，企业可以获取研发人员与单位签订的劳动合同，查看合同约定的岗位、工作内容、工资、保险等条款，查看企业为员工支付的社会保障、代扣所得税、工资等具体细节，以验证研发人员的真实性和人工成本收取的准确性。对于外派员工的劳务费，与派遣公司签订的劳务派遣合同应以派遣公司提交的约定人数、工作内容、社会保障缴费清单、劳务费缴费记录等相关信息为依据，核实外部员工劳务费的真实性。此外，企业还可以从列入面试名单的研发人员中随机抽取人员，询问主要工作内容是否与研发相关，并协助验证企业研发人员的真实性。重点3：建立完整的预算和决算制度，做好跨部门的协调与合作，统筹考虑研发项目的预算和决算，防止各种数据的异常变化。案例C公司是一家生态园林设计施工企业。受客观因素影响，C公司2018年销售收入较2017年下降30%。但2018年初，企业在制定研发预算投资计划时，根据当时的企业发展状况和经济环境，按照销售收入同比增长20%的预期计算相关数据。由于销售收入实测数据与实际收入数据差异较大，企业研发费用占2018年同期销售收入的比例过高，引起税务机关关注。2019年初，税务机关采访了该企业的财务总监，请他解释情况。◇ 分析和建议◇ 企业研发预决算制度制定随意，财政、科技等相关部门缺乏协调配合，人力和生产将导致企业无法全面、充分应对外部环境对企业经营的影响。这可能导致企业部分数据大幅增加或减少，容易给申请高新技术企业资格的企业带来风险。《高新技术企业资质管理办法》对研发费用占销售收入的比例有一定的指标要求。企业在制定项目和研发投资预算时必须考虑这一因素。因此，建议企业完善预算、决算、项目审批等相关制度，重视研发费用在销售费用中的比重，综合考虑可能导致这一比例增减的因素。企业应及时审查2020年研发项目立项计划，特别是研发人员和数量的确定，人力成本、材料成本等研发支出科目的预算由财务部协调，人力资源部和科技部要制定完善的预算制度。重点四：规范知识产权申请。企业应注意知识产权申请的规范化，避免在某一年度内集中申请和获取知识产权。案例D公司是一家电子技术产品生产和贸易企业。2019年申请高新技术企业资格时，提交的专利为2019年上半年获得的6项软件著作权。后来，企业集中申请软件著作权的现象引起了主管行政部门的关注。◇ 分析和建议◇ 在知识产权评分指标中，根据知识产权的类型和获取方式设置不同的评分。发明属于一类知识产权，实用新型和软件著作权属于二类知识产权，二类知识产权在高新技术企业资质中只能使用一次。企业应在报告年度内放弃集中收购的习惯。如果他们计划在2020年提交承认申请，他们应提供2017年至2019年三个日历年的相关材料，并提前做好工作，以便在这三年内顺利、均匀地获得知识产权。未来，在保持高新技术企业资质的过程中，应考虑发明申请周期等因素，同时推动项目研发和知识产权申请。 。内容来自网络排序规则