押金要缴纳增值税吗？有什么规定吗？看两个案例！

.案例1

企业在销售商品过程中租赁包装材料，会计处理如下：

借方：银行存款：11.3万元。

.贷方：其他应付款-保证金11.3万元

.目前，押金已逾期超过1年。有增值税风险吗？

答复

.是的。押金逾期12个月的，按照税法规定缴纳增值税。

借方：其他应付款-保证金：11.3万元

贷款：其他营业收入

应交税费-应交增值税（销项税）13000元

参考：

1、《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题规定的通知》（国税发[1993]154号），第二条第一款规定：

纳税人因出租和出借用于销售货物的包装材料而收取的押金，如果单独核算，不得计入营业税。但因包装逾期收回而不能退还的押金，按包装货物适用税率征收增值税。

2. 《国家税务总局关于批准取消逾期包装押金后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）规定：

纳税人为销售货物、租赁和出借包装材料而收取的押金，无论包装材料的周转期和使用期长短，超过一年（包括一年）仍未退还的，应计入营业税。

案例2

a公司在租赁该房屋的过程中，将收取109万元的一次性租金和10.9万元的定金。

目前，押金已逾期一年多。有增值税风险吗？

答复：

押金属于活期账户，不是额外的价格费（因为额外的价格费不会退还），也没有增值税风险。只有在租赁业务过程中押金未退还并转换为收入时，才需要缴纳增值税。

借方：银行存款109000元

贷记：其他应付款-保证金109000元

没收押金：

借方：其他应付款-押金：109000元

贷款：营业外收入

应交税费-应交增值税（销项税）9000元

参考：

1、增值税暂行条例实施细则第12条规定：《条例》第六条第一款所述的折扣费包括手续费、补贴、资金、集资费、利润返还、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、托收、预付款、包装费、包装租金、仓储费、质量费等运输费、手续费和其他各种性质的折扣费。”

2. 根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）第26条规定，填发发票的单位和个人必须在确认营业收入时开具发票。未经经营不得开具发票。

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