@银行：这些税务风险已“标记”
记者康晓波通讯员王向新张晓东编者按近日，国家税务总局无锡市税务局第一税务分局在编制《银行业税收遵从性指引》的基础上，做出了一颗“标准星”（一星到五星）根据行业特点、影响和敏感性，对银行业各种交易的涉税事项进行分析。本期针对三大高星级税务风险点：租赁装修、取得抵押房地产、跨区域经营汇总纳税，结合具体案例进行分析，提出有针对性的风险防控建议，供读者参考。图：刘云近日，国家税务总局无锡税务局第一税务分局与国家税务总局无锡市良溪区税务局联合召开银行业税收合规指引发布及税收政策培训会议。会上正式发布的《银行业税收合规指引》受到了无锡农村商业银行中国农业银行无锡分行的欢迎，18家与会银行的其他代表也受到了高度赞扬。在此基础上，无锡市税务局第一税务分局根据行业特点、影响力和敏感性，对银行业各类交易涉税事项进行了“标星”（一星至五星），便于当地银行快速准确锁定风险事项，合规进行税务处理。据悉，我局2019年制定的《大型企业（房地产集团）税收合规指引》和《大型企业（房地产行业）税收合规指引》已引起兄弟单位和其他省市房地产企业的关注。风险点1：租赁装修合同签订未及时申报缴纳印花税。为了方便客户办理业务，银行一般在市中心、居民区等拥挤区域设置大量营业网点和自动柜员机，数量多、密度高、分布广、安全要求高。这意味着银行将有大量的活动，如出租房屋、安装设备和装修。然而，一些银行在与有关单位或个人签订租赁办公空间合同、自助出纳室合同、建筑安装工程合同和装修合同时，容易出现未按时足额缴纳印花税的风险。风险指数：★★★★ 目标明星原因：虽然该风险的行业特征较弱，影响程度较小，但易感性程度非常高。典型案例：s银行某营业网点自2017年1月1日至2026年12月31日租赁房屋10年。约定的年租金为35万元。2017年2月，s银行与一家科技公司签订了监控和安保设施安装合同，合同金额28万元。房屋租赁合同签订后一个月，银行按1‰的税率缴纳印花税350元，但未缴纳监控和安保设施安装合同的印花税。对此，税务机关出具了处理意见：s银行房屋租赁合同补缴印花税3150元，监控保安设施安装合同补缴印花税84元。风险控制建议：很多银行认为印花税是一种“小税”，对相关税收风险重视不够，少交印花税的风险频繁发生，对企业公众形象和税收信用产生负面影响。对此，建议全行各部门更加关注印花税潜在风险，加强跨部门合作，定期检查“管理费-租赁费”、“管理费-装修费”、“管理费-安装费”等明细科目；企业财税人员应及时与具体办理租赁、装修等业务的人员进行沟通，第一时间取得并保存相关房地产租赁合同、装修安装合同作为原始记账凭证；在支付合同履行期间的首次租赁、装修和安装费用时，应仔细检查印花税是否按照合同金额和适用税率准确缴纳，不可能按照实际缴纳的金额每年或每次申报纳税。风险点2：在未申报缴纳相应税费的情况下获得抵押房地产和土地的实践中，借款人通过将房地产和土地抵押给银行进行贷款的情况非常普遍，借款人违约且未能按时偿还到期本息的情况也很普遍。在这种情况下，银行通常会将借款人因无力偿还债务而抵押的财产提交法院判决。然而，在获得法院判决并确认房地产和土地所有权后，许多银行忘记及时履行纳税义务，没有申报和缴纳房地产税、契税、城市土地使用税和印花税。风险指数：★★★★★★ 明星原因：风险行业特征明显，影响力大，易受影响程度中等。典型案例：税务人员在梳理g银行涉税资料时发现，该银行于2013年12月通过法院判决获得s酒店价值1.66亿元的房屋，未申报契税、印花税、房地产税和城市土地使用税。根据w市中级人民法院2013年12月17日的裁决，税务人员在查询相关司法判决和其他材料后，发现S酒店的房地产、附件、设施和设备属于g银行。这意味着s酒店的财产所有权已转让，g银行应承担相应的税费。据此，税务机关依法对g银行征收附加契税498万元，印花税（产权转让证）8.3万元；2014-2015年房产税287万元，城市土地使用税47000元，滞纳金按规定收取。风险控制建议：在向人民法院申请判决偿还借款人和担保人抵押资产本息时，银行通常有两种选择：一是，本行不需要该资产，并依法申请拍卖抵押资产，以取得的拍卖价款偿还本息。然而，拍卖过程复杂而漫长，法院的裁决将规定银行有优先受偿权；其次，银行需要该资产，或者该资产在公开拍卖后出售。法院裁决或执行书明确确定资产属于银行。在这种情况下，银行将直接获得补偿。本行可随时凭执行裁定到产权登记机关办理所有权变更手续，资产所有权将发生变更，涉及税收风险。《物权法》规定，如果因人民法院和仲裁委员会的法律文件或人民政府的征收决定导致产权的设立、变更、转让或消灭，法律文件或者人民政府的征收决定生效时生效。《契税暂行条例细则》（财发字[1997]52号）规定，债务以土地和房屋所有权支付，应视为土地使用权转让和房屋销售税。根据《国家税务总局关于房地产税、城市土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号），购买存量房，房地产税和城市土地使用税，自房地产权属登记机关办理房屋权属转移、变更登记手续并出具房屋权属证书之日起计算征收。结合这些政策法规，银行在处理抵押房地产、土地等资产时，企业内部税务团队应与法律团队密切沟通与合作。取得司法判决书后，应当认真检查判决内容是“优先受偿”还是“直接受偿”。如果是“直接赔偿”，应及时履行纳税义务，自判决生效之日起一个月内准确申报缴纳契税、房产税等相关税费。风险点3：银行管理结构层次多，包括总行、省市级分行（地区分行、境外分行）、地市级分行、县区级支行、分理处等，其中国内省市级分行（地区分行）通常被称为“一级分行”，拥有相对独立的人员和财务权利。在税务处理方面，一般被视为“二级机构”，参与企业所得税汇总纳税申报。如果二级机构未能全面、准确地汇总申报总收入、非应纳税所得额、免税所得额和各项扣除额，可能导致总行（总行）层面的相关汇总数据失真，形成错误的应纳税所得额和应纳税额，影响总行和分行的纳税分摊计算，产生相应的税收风险。一些企业，如中国工商银行，由于企业所得税已全额支付给中央财政，因此不涉及此类风险。风险指数：★★★★★★★ 明星原因：风险具有较强的行业特征，影响力大，易受影响。典型案例：n银行w市分行为一级分行，是跨地区业务汇总和纳税申报的二级机构。2017年，n银行总行在年度汇出时提供的《企业所得税汇总表》和《分行所得税分配表》显示，总行应缴纳所得税209700万元，总行分摊所得税52425万元，总行集中缴纳所得税52425万元，分公司分摊所得税104850万元；w市分行根据营业收入、职工薪酬和总资产三个因素计算，分配比例为5.66%，缴纳分配所得税5935万元。2019年3月，税务机关发现w市分行2017年申报的资产损失中，存在个人信用卡透支损失，总额344.85万元，不符合税法规定。税务机关与n银行总行确认后，出具检查结论：W分行2017年应缴纳企业所得税43.1万元，其余43.1万元由总行分摊缴纳。风险控制建议：一般来说，银行业管理层和纳税人较多，且存在跨区域经营，因此会有跨区域经营的企业所得税汇总纳税申报。在实践中，一些分支机构的税务人员认为，企业所得税的申报是由一般行为人主导的，与自身关系不大，对相关税收风险重视不够。根据《跨地区营业税征收企业所得税管理办法》（国家税务总局2012年第57号公告，以下简称57号文）的规定，征收企业按照《企业所得税法》规定征收和计算的企业所得税，包括预缴税款和最终结算后应交和应退税款的50%，由其分支机构分摊，各分支机构按照分摊的税款在当地缴纳或返还国库；50%由总行分摊，其中25%由当地支付或返还，25%由中央国库支付或在当地全额返还。总行根据上一年度营业收入、职工薪酬和分支机构总资产三个因素计算各分支机构分摊的所得税比例。为防范此类风险的发生，建议本行在总行层面进行全面控制，建立严格的企业所得税内控制度。总行对合并报表后的收入、非应税收入、免税收入和各项扣除，特别是二级机构报告的资产损失税前扣除项目，进行综合核算。二级机构税务人员也要高度重视总结纳税中存在的潜在风险，增强主动性。总行在汇总计算企业年度应纳税所得额时，应严格按照57号文的相关规定在总行和分支机构之间进行所得税的分配和缴纳，有效防范相应的税收风险。编者：孟亦瑾评论0条。说两个字。说两个字。登录测试0蓝色开关帐户流行评论。最新评论内容来自网络排序规则
