把握要素选择计税方法

企业为普通纳税人，一般纳税计算方法适用于应税行为。但是，如果发生财政部和国家税务总局规定的具体应税行为，可以采用简单的计税方法。本文结合案例，分析了普通纳税人选择以下简单计税方法时所涉及的进项税转出问题。案例：A公司为从事机械设备生产、销售的增值税一般纳税人，所售机械设备适用的增值税税率为16%；a公司为出售的部分机械和设备提供安装服务。假设a公司除销售机械设备和提供安装业务外，无其他应缴增值税。根据《国家税务总局关于澄清中外合作办学等增值税征管若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号），第6条规定：销售自产机械设备时的安装服务应分别计算机械设备的销售额和安装服务。安装服务可按甲方选择的简易计税方法计税。一般纳税人在销售外购机械设备的同时提供安装服务，如果按照并行经营的相关规定，机械设备销售和安装服务应分别计算。安装服务可按甲方选择的简易计税方法计税，纳税人对安装运行后的机械设备提供的维修服务，按“其他现代服务”缴纳增值税。自2018年8月起，a公司对需要安装的业务分别计算机械设备销售额和安装服务销售额，将提供的安装服务视为甲方提供的项目提供的安装服务，并选择简单计税方法进行计税，收集率为3%。1、2018年8月，a公司销售机械设备，实现销售额1800万元；负责所售机械设备的安装业务，实现销售200万元。本月，由于采购原材料较多，取得可抵扣进项税额250万元。2、2018年10月，a公司销售机械设备，实现销售2700万元；负责销售机械设备的安装业务，实现销售300万元。本月因采购原材料减少，取得可抵扣进项税额200万元。3.2018年，a公司销售机械设备，实现销售额2亿元。其中，2018年1-4月销售总额6000万元。安装业务年销售额500万元。全年可抵扣进项税额2200万元。案例分析依据《财政部、国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营改增试点实施办法》第29条规定：纳税人采用一般计税方法，同时兼营简单计税方法的税目和增值税免征税目，不能划分为不能抵扣的进项税额的，按照以下公式计算不能抵扣的进项税额：不能抵扣的税额=当期不能划分的全部进项税额×（当期简易计税方法应纳税项目销售额+增值税免税项目销售额）÷当期全部销售额。主管税务机关可根据上述公式和年度数据结算不能扣除的进项税额。1、2018年8月，a公司销售的机械设备应纳税额计算如下：应交增值税销项税额=1800×16%=288万元；根据该案，进项税额为250万元；不能抵扣的进项税额=250万元×200÷（1800+200）=25万元；安装业务应纳税额=200元×3%=60000元；当月应交增值税合计=288-（250-25）+6=69万元。2、2018年9月，a公司销售机械设备应纳税额计算如下：增值税销项税额=2700元×16%=432万元；根据该案，进项税额为200万元；不能抵扣的进项税额=200万元×300÷（2700+300）=20万元；安装业务应纳税额=300×3%=9万元；当月应交增值税合计=432-（200-20）+9=261万元。3、2018年度数据结算，由于a公司2018年1-4月机械设备销售适用的增值税税率为17%，应纳税额计算如下：增值税销项税额=6000×17%＋（20000－6000）×16%=3260万元；根据情况，年可抵扣进项税额2200万元；不可抵扣进项税额2200万元×500÷（20000+500）=53.66万元；安装业务应纳税额=500元×3%=15万元；全年应缴增值税总额=3260-（2200-53.66）+15=1128.66万元；2018年12月不可抵扣的补充进项税额=53.66-25-20=8.66元（万元）。案例摘要根据税法规定，一般纳税人企业对某些具体应税行为可以选择简单的计税方法的，应当事先做好筹划，正确处理税款。1、合理选择计税方法。根据财税[2016]36号文附件1《营改增试点实施办法》第18条规定，一般纳税人的应税行为适用一般计税方法。财政部、国家税务总局规定的具体应税行为，普通纳税人可以选择适用简易计税方法，但一旦选择，36个月内不得变更。因此，作为一般纳税人，企业在选择增值税计算方法时，应事先进行分析和规划，选择合适的方法。2.单独核算。根据财税[2016]36号文附件1《营改增试点实施办法》第39条规定，纳税人兼营商品、服务、无形资产或房地产，适用不同税率或征收率的，分别计算适用于不同税率或征收率的销售额；未单独核算的，从高师取得使用税率。为此，企业应当按照税法的规定，及时对兼营业务进行单独核算。例如，在上述情况下，如果a公司在销售购买的机器设备的同时提供安装服务，则应按照并行经营的相关规定分别计算机器设备的销售和安装服务。同样，机械设备可视为“甲方提供”，纳税人提供的安装服务可视为甲方提供的安装服务，选择适用的简易计税方法。3.合理界定业务范围。企业应当依照税法的规定，合理界定各项业务，正确计税。例如，在上述情况下，如果a公司为安装和运行后的机械和设备提供维护服务，将按照“其他现代服务”缴纳增值税。4、注意年度清算。由于购买原材料、固定资产等因素的影响，可抵扣进项税额在月与月之间有时不均衡，导致按月计算的不可抵扣进项税额波动较大。因此，企业应主动清理年度数据，规避涉税风险。 。内容来自网络排序规则