“承包商”税务相关政策概述

。虽然根据建筑规例，个别承建商不得承揽工程，但仍有大量承建商活跃于建筑地盘。它们要么是劳务分包，要么是工程分包。（本文中的“承包商”指未在工商部门注册的个人或承包商团队）

一、承包人的分包属于增值税应税项目

建筑服务属于增值税的应税范围。自然人属于小规模纳税人，适用简易税法，征收率为3%。财政部、国家税务总局关于支持个体工商户复工增值税政策的公告（财政部、国家税务总局公告2020年第13号）和财政部、国家税务总局公告《税务总局关于延长小规模纳税人增值税减免政策实施期限的通知》（财政部、国家税务总局公告2020年第24号）规定，湖北省增值税小规模纳税人自2020年3月1日起至12月31日止，征收率为3%的应税销售收入免征增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人按3%的税率征收应纳税销售收入，减按1%的税率征收增值税。

2、发票地址

.根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第16条：“临时需要使用发票的单位和个人，可以凭购销货物、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明和经办人的身份证明，直接向当地税务机关申请代开发票依照税收法律、行政法规的规定缴纳税款，税务机关应当先征税，然后开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。“

根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》（财税[2016]36号）附件一第四十六条第（三）项规定提供建筑服务、出售或租赁房地产、转让自然资源使用权的其他个人，应当向建筑服务发生地报告，房地产所在地或者自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

3、承包商应向业主提供法律账单

.根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），如果企业在中国境内发生的支出项目属于增值税应税项目，另一方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以开具发票（包括税务机关按规定开具的发票）作为税前扣除凭证；另一方为依法不需要办理税务登记或从事零星小规模经营的单位的，以税务机关开具的发票或收据及内部凭证作为税前扣除凭证。收据应包括收款单位名称、个人姓名和身份证号码、支出项目、收款金额和其他相关信息。小散户的判断标准是从事应税项目业务的个人销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

建筑业企业将其部分业务分包给“承包人”，其提供的建筑服务属于增值税的应税项目。超过500元的，按照第28号公告的规定取得发票。

根据国税发[1996]127号第3条规定，无营业执照从事建筑安装业的个体工商户、建筑安装队和从事建筑安装业工程作业的个人，个体承包后，建筑安装企业工商登记变更为个体经济性质的，其从事建筑安装业的收入，按生产计征个人所得税，并按营业收入项目征收个人所得税。

建筑安装业承包人的收入属于营业收入，不属于个人所得税的扣缴范围，由纳税人申报缴纳。

目前，大多数地方税务局将根据核查结果对营业收入征收个人所得税，具体情况需咨询当地税务机关。例如，国家税务总局和云南省税务局关于临时从事生产经营的自然人核定征收个人所得税的公告已于2020年8月13日发布。在云南省行政区域内临时从事生产经营的无营业执照的自然人申请代为开具发票，取得的营业收入不能正确计算应纳税所得额的，企业所得按发票金额（不含增值税）的1%核定征收个人所得税。

5、关注临时税务登记政策

2019年3月15日，国家税务总局商品和服务税司副司长张伟表示，允许个人办理临时税务登记后，可以享受月销售额低于10万元的小规模纳税人的免税政策。

《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（2019年第48号公告）：从事生产经营的个人，应当取得营业执照，但未取得营业执照，但负有纳税义务，可以按照规定申请临时税务登记。