编者按:我们知道居民企业投资于非货币性资产,可分为两种业务:先转让,再投资进行税务处理,因此转让收入的确认时点非常关键。现在我们将讨论与此主题相关的税务问题。
一般来说,居民企业投资于非货币性资产,可分为两种业务:先转让,再投资进行税务处理,因此转让收入的确认时点非常关键。
在实践中,掌握非货币性资产转让收入的确认时间非常重要。提前确认,企业提前纳税,白白牺牲了提前纳税的资本时间价值;逾期确认将导致延期或不纳税,且存在被税务局查处补税、滞纳金和罚款的重大风险。
因此,准确把握非货币性资产转让收入确认的两个关键时间点非常重要。
1、一般规定
企业以非货币性资产对外投资,应当在投资协议生效并办理股权登记手续时确认非货币性资产转让收益的实现。
注:投资协议生效并办理股权登记时,此处的“合并”是指投资协议生效并办理股权登记的当期,确认非货币性资产的转让收入。
如果投资协议生效但未办理股权登记,则无需确认转让非货币性资产的收入。
监管依据:《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策的通知》(财税[2014]116号)
2、企业以非货币性资产对外投资,应当对非货币性资产进行评估,并根据评估的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让收益。
企业以非货币性资产对外投资,应当在投资协议生效并办理股权登记手续时确认非货币性资产转让收入的实现。
2、关联企业特别规定
投资协议生效后12个月内未办理股权变更登记手续的,在投资协议生效时确认非货币性资产转让收入的实现。
关于关联企业之间非货币性资产投资资产转让收益确认时点的特殊规定是为了防止关联企业不及时或恶意办理股权变更登记,从而延迟确认或长期不确认非货币性资产转移收益,从而达到延迟纳税期限的目的。
简而言之,对于关联企业之间的非货币性资产投资,在投资协议生效的当期确认非货币性资产转让收益的实现。
这样,企业的税务风险最小。
监管依据:《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策的通知》(国家税务总局公告2015年第33号)
2、投资协议生效后12个月内未办理股权变更登记手续的,在投资协议生效时确认非货币性资产转让收入的实现。
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投资于非货币性资产的企业所得税优惠的最完整摘要
思考:2020年11月,A公司将其20%的股权捐赠给中国教育基金会。如何确定资产转让收入?请陈述你的观点和理由。
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