.重庆市注册会计师协会专业技术委员会专家提示（一期）——非财务报表审计风险提示
。该协会最近收到一封关于会计师事务所执业质量的投诉信，涉及会计师事务所开展的各种特殊审计业务。这类业务通常是由注册会计师委托各政府部门、监管机构、企业事业单位按照各部门规章制度的相关规定出具的长期审计报告，并出具非财务报表审计报告，报告中执行的工作通常基于双方签署的部门规则和业务协议。为了提高会计师事务所和注册会计师的执业质量，控制审计风险，特别提醒所有会计师事务所和注册会计师在执行此类审计项目时注意以下相关事项：
1、在进行业务前与客户充分沟通，认真考虑企业类型的适当性和执业期间执业会计师的专业能力，防范和控制执业风险
会计师事务所对非财务报表的审计，应当符合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的有关规定。在实践中，委托方要求的一些专项审计服务不完全符合鉴证业务的特点，注册会计师不应将其作为鉴证业务承担，可要求客户将其视为非担保业务（如约定程序、财务信息准备、管理咨询、税务服务和其他相关服务），以满足预期用户的需求。在发布此类报告时，应将其与鉴证报告明确区分开来，以避免不当使用“审计”、“审查”和“鉴证”等术语。
（9）注册会计师（委托人）的当事人不是责任方的，注册会计师应当考虑该情况对取得业务所需的记录、文件和其他信息的影响。客户要求的某些审计内容可能超出注册会计师的专业能力，会计师事务所应充分考虑是否具有相应的业务能力，是否需要在业务承接阶段进行审计，利用其他专家的工作，认真开展业务，防范和控制执业风险。2、认真签订业务协议，避免因合同条款不明确
而产生的各种执业风险。
这种审计业务不同于历史财务报表的信息审计业务。为避免业务协议约定不明确，导致委托人随意扩大审计范围，增加注册会计师的审计责任，避免报告使用者扩大审计报告使用范围造成不良后果的风险，会计师事务所应当尽力扩大审计范围，在业务协议中约定审计内容、审计依据、报告格式和目的。如果格式合同无法修改，还可以通过制定详细的审计计划进一步明确业务协议的内容，经委托方盖章确认后存档备查。
注意收集充分和适当的审计证据，以防止职业风险。
.此类审计业务委托的审计内容和要求不同。在实践中，可以借鉴国家审计机关编制审计工作底稿的经验，根据委托审计的内容，逐项形成审计工作底稿。审计工作文件描述了要求的审计内容、审计计划中规定的审计程序、实际审计实施情况和收集的相应证据，并表达了审计结论。从审计业务约定书、审计计划到审计工作底稿逐项形成对应关系，使工作底稿逻辑清晰，证据充分可靠，结论正确恰当，防范执业风险。注意非财务报表审计特有的风险。
首先，审计结果令人高度关注。这类审计业务一般需要对具体事项的结果发表意见，通常涉及公共资金或资源的分配。它是利益相关者对具体事项高度关注的核心，是政府监管机构监管的重点，也是公众关注的焦点。第二，审计风险易于度量。这类审计业务往往直接对应于特定的结果。审计工作与审计结果之间的对应关系是直接的，且金额易于计量。因此，审计失败相对容易定义。基于上述原因，注册会计师应充分关注审计业务的独特风险，并对识别出的审计风险事项采取相应措施。5、审计报告应当以长期报告的形式撰写，并认真发表审计意见除了报告的基本内容外，长篇报告还详细说明了商业协议的条款、在具体方面发现的问题以及提出的相关建议。对于审计范围和内容所涉及的历史财务信息（历史财务信息的一部分），您可以参考《鉴证业务表述》和《其他鉴证业务表述》，表达积极或消极的审计意见；根据部门规章或内部制度的有关规定对事项发表意见时，应按照有关规定逐项发表意见；对于清理某一类型或某一事项的审计内容，可以参照执行约定程序的表述，说明执行的程序和取得的结果，审计意见不得替代执行的程序和取得的结果；使用其他专家的作品引用其工作成果时，应当适当表达被引用的专家及其相应的成果；如有必要，报告的使用者和目的应受到限制。相关案件：案例一：某企业接受国土资源局委托，为委托方合理确定XX国有建设用地使用权收回补偿价格提供参考。本事务所出具了《关于依法收回XX地块使用权补偿价格的审计报告》。审计目的明确表明，报告的目的不是核实国土资源局认可的补偿价格，而是确定国土资源局的补偿价格作为参考依据。该报告具有某种咨询成分。虽然这些报告被称为“审计报告”，但它们具有咨询报告的特点，而不是实践标准下的鉴证报告。案例2 A交易委托对某公司在抗击新冠病毒过程中出现的暂时生产经营困难进行专项审计。业务协议的主要内容为当期收入、成本和损益。上年同期损益变动情况；非流行病影响。注册会计师已按照业务协议的要求实施了上述审计程序，但客户在提交审计报告时，要求在审计报告中补充披露期末批准的资产负债总额。注册会计师未就资产和负债签署补充协议或执行任何审计程序，在审计报告中披露“经我们审计确认，期末资产总额为XX万元，负债总额为XX万元”。审计结论无审计证据支持，超出业务协议范围。此提示仅供会计师事务所和相关从业人员参考。在实践中，应结合项目的实际情况和注册会计师的职业判断，确定具体的审计程序。它不能取代相关法律法规、注册会计师执业准则和注册会计师的职业判断。内容来自网络排序
