.在研发过程中，企业所收集的材料会形成残留物或中间产品，也可能产生不良品和成品。这些业务应该如何核算？是否影响企业所得税的增加和扣除？是否会影响研发支出在高新技术企业认定中的比重？
案例：2019年某科技企业研发活动中，研发费用为100万元，其中材料费10万元。材料中3万元为不良品，1万元为残品，6万元为成品。
2019年底，公司收取了1.13万元，用于处理剩余物、缺陷产品和中间产品；研发形成的成品销售额9.04万元。
1、会计处理
1. 收到材料的会计处理
.从事研发活动和接收材料的企业直接计入“研发支出-直接投资费用”。
借方：研发支出-直接投资支出-材料100000 信贷：原材料 2. 研发活动已形成缺陷产品、剩余产品、中间产品和成品——如何在会计中计算？提交人发现，一些财务人员将研发过程中形成的成品转入“库存商品”科目，并相应抵消研发支出。这种治疗方法正确吗？
这种经济待遇是错误的。
研发活动不属于生产活动，研发活动形成的产成品、不良品、残品或中间产品仅为研发活动的辅助产品，在财务会计中不作会计处理。
所有研发支出将在会计处理中转入“管理费用-研发支出”；转入“无形资产”的资本化金额不与“存货”和“固定资产”的任何金额分离。
在货物管理方面，要么办理“零成本”仓储，要么通过“辅助账簿”进行管理。
3. 对研究开发活动形成的不良品、残羹剩饭、中间产品、成品进行处置，取得的收入进行
会计处理。3.1缺陷产品、剩余物和中间体的处置
借方：银行存款：11300
信贷：营业外收入
应付税款
3.2. 成品销售
借方：银行存款90400
信贷：主营业务收入80000
应付税款
企业处置由研发活动形成的产成品、不良品、残羹剩饭或中间产品并取得收入时，只进行收入核算，成本为零。
2、企业所得税附加扣除标准的征收和企业所得税纳税调整
假设2019年公司研发支出为100万元，其中80万元符合增减规定。企业2019年处置的研发活动形成的产成品、不良品、剩余物或中间产品的所得税如何调整？
1. 企业以附加的规模收取研发费用，并准备辅助账户时，不考虑成品、缺陷产品、残留物或中间产品的形成和处置所得；
2. 研发活动形成的缺陷产品、剩余产品或中间产品的收入在企业所得税最终结算时定义为“特殊收入”。根据收入，在收入形成当年调整当年增加口径的研发支出金额。它不具有追溯效力、在未来结转或抵销，并且在本年度清算。
国家税务总局关于研发费用税前增减征收范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）：
第七条（2） 企业在研发过程中取得的边角料、不良品、中间试制品等特殊收入，在确认收入当年计算扣除研发费用时，从已收取的研发费用中扣除特殊收入，扣除额不足的，研发费用按零计算。
本次调整是通过填写附表a107012：研发费用明细加上企业所得税最终结算扣除优惠，而不是通过会计实现的。
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（2019年修订）》填表说明“特殊收入”符合a107012：研发费用明细加扣除优惠：填写剩馀品、不良品等特殊收入，本期由纳税人收取并计入研发费用，但在研发过程中形成的中间试验产品等。
3. 对于研发活动形成的产成品，应根据产成品的材料成本调整收入形成年度的研发支出金额。当年研发支出不具有追溯力，但当年研发支出不足冲减的，继续结转冲减。
国家税务总局关于研发费用税前增减征收范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）：
企业直接形成产品的研发活动或者形成整体的产品销往国外的，研发费用中相应的材料费用不予增减。
产品销售和相应的材料成本发生在不同的时间在纳税年度且材料费用已计入研发费用的情况下，本年度的研发费用可直接与销售年度相应的材料费用金额抵销。不足冲减的，结转以后年度。
重点：在处置边角料、不良品和中间试验品时，调整增减金额的基础是处置收入；在处置产成品时，调整增减金额的基础是形成产成品的材料成本，而不是处置产成品的收入。
如图所示：
3、高新技术企业研发子账户的归集和费用的计算
高新技术企业认定标准企业收取的研发费用明细账，按照科技部通知的有关规定编制，财政部、国家税务总局《关于修订印发
》（财税函[2016]195号），并据此计算汇总研发费用。<高新技术企业认定管理工作指引>该文件未提及企业在研发过程中形成的成品、缺陷产品、剩余物或中间产品的处置。因此，企业不需要进行调整。
换言之，企业处置在研发过程中形成的产成品、不良品、残羹剩饭或中间产品时，不调整高科技子账户，也不影响认定高科技企业时研发费用的比例。
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